刊登广告 | 杂志订阅 | 联系我们 | 关于我们 | 加入理事会 | 加入收藏
 
首页 |本刊特稿 |管理论坛 |线上老虎机官网 |案例·实务 |封面文章 |管理创新 |方法 |企业信息化 |理论·前沿 |管理点滴
微言管理 |精彩推荐 |栏目展示 |关于我们 |投稿须知 |在线调查 |主编信箱 |在线交流 |企管书架|企业家|读书汇
     
   
     
请输入要搜索的文章标题
 
 
  《企业管理》杂志简介:
《企业管理》杂志是由国务院国有资产监督管理委员会主管,中国企业联合会主办的中文核心期刊(月刊)。
· 1980年创刊 领先地位
· 庞大的精英受众群体
· 全球视角 本土方案
· 最高发行量48万份 渗透中国企业界
 
   订阅方式    
 
 
 

1. 在选题方面,当前国内企业管理领域的热点、难
点、疑点问题。了解企业当前的实际问题,是提高
稿件采用率的一个关键因素。
2. 在文章风格方面,在叙述方式上力求简明通俗,
注重可读性和观点的新颖。您不妨施展一下您的生
花妙笔,把您的理论、观点和故事叙述得更明白有
趣一些。
3.本刊多年来形成并保持了以案例说话的风格,我
们欢迎作者提供更多新鲜的、原创的案例文章。
4.本刊审稿周期为两个月,对于没有选用的稿件尚
无法一一退稿,敬请谅解。
5.本刊对于作者投稿从不收取“版面费”、“审稿
费”等名目的任何费用。

 
  <<详情查询>>  
 
  投稿邮箱 :E_mail:flworldchem@263.net.cn
 
 
  副社长兼采编中心主任:王仕斌:特稿、专栏 点击这里给我发消息 电话:68453201
副主任:王黎: 特稿、线上老虎机官网、方法 :点击这里给我发消息 电话:68701529
栏目主编:程丹丹:信息化·智能化、理论·前沿:点击这里给我发消息 电话:68414646
栏目主编:苗榕 :封面文章、案例·实务:点击这里给我发消息 电话:68436071
栏目主编:韦敏:企业家、管理创新:点击这里给我发消息 电话:68436071
栏目主编:张艳蕊:点击这里给我发消息 电话:68436071
编辑:井亚琼:论坛: 点击这里给我发消息 电话:68414646
企业研究中心主任:郭学军:走进央企、读书汇: 点击这里给我发消息 电话:68701338
栏目主编:吕宏胜: 点击这里给我发消息 电话:68701338
 
 
     
  更多>>>  
  ·值得回味的管理定律(四)(2019-09)
·5G好在哪儿?(2019-08)
·值得回味的管理定律(三)(2019-08)
·跳出比较的陷阱(2019-08)
·包了一层塑料袋(2019-08)
·拼出来的黑洞(2019-07)
·跳出思维定势(2019-07)
 
 
     
  更多>>>  
 
 
         
    方法    
  金融资产的会计处理与涉税管理(2019-08)  
mg电子游戏官网 发布时间:19-11-04        
   

对企业金融资产交易活动进行处理,虽然使用不同方式最终处理效果并不相同,但是从出发点来看,主要目的都是为了提高企业盈利水平和运行效率。



文/张文哲



关键词:金融资产  会计处理  涉税研究

     随着经济全球化和一体化进程的不断推进,我国经济发展脚步不断加快,资本市场的发展也日益走上正轨,在这样的背景环境下,企业金融资产交易所面临的环境更加复杂,受各种不确定因素的影响,企业在金融资产交易活动中处于被动地位,一些外部因素的变动会给企业资产交易带来很大的波动和冲击。新会计准则实施后,企业金融资产和会计处理过程中所面临的缺陷和不足日益凸显。特别是在会计处理上,没有制定系统性的税务管理机制,具体处理方式比较单一、笼统,并没有进行细分。所以,本文主要基于此现状,结合政策背景展开研究和分析。
    
一、金融资产会计和税务处理遵循原则
1. 一致性
     所谓的一致性原则,主要指企业在选择会计处理方法的过程中,需要依照企业不同时期来进行确定。遵循一致性原则对会计和税务进行处理的主要目的有两个,一是确保企业不同时期的会计数据信息之间有可比性,通过对比分析企业实际运行情况,最大限度发挥会计信息的使用价值;二是为了预防会计主体通过转变会计核算方法来调节企业利润的行为。
2. 实质大于形式
     企业选择会计核算方式应该遵循实质大于形式的原则。企业需要严格按照交易实情展开会计核算,而不是把法律规定的形式作为标准来确定会计核算方式。实践中仅凭借交易外在形式并不能有效呈现实质状况,所以需要把实质状况作为核心标准。
3. 程序合规
     所谓程序合规需求,就是企业要依据自身内部实行的制度进行决策,提供全面详细的资料来确定金融资产的类型。

二、企业金融资产会计处理方式
1. 期初会计计量方式
     企业在对其自身所拥有的金融资产进行会计处理过程中,需要首先进行初始计量,在此基础上继续展开进一步的会计核算。进行初始计量的主要目的是为了确保最终计算结果的精准性和客观性。在进行期初会计计量的过程中,主要以企业最早获取融资的时间点的资产作为计量基础数值,并且通过获取资产时的公允价值来衡量企业的原始价值。不仅如此,还需要对和金融资产相关的财务指标数据的初始数值进行计量,以此估算出金融资产交易所需要消耗的成本。
例如:甲公司2017年从乙公司购入股票200万股, 当时每股的市场价值为5元,同时,甲公司还需支付乙公司各项购置税费6万元,该股票作为交易性金融资产管理。则甲公司金融资产会计处理方式如下所示(单位:万元):
借:交易性金融资产—成本        1000
投资收益                                   6
贷:银行存款                              1006
     2. 强化对金融资产持有收益的管理
     企业金融资产持有收益就是把企业自身拥有的交易性金融资产作为基础,以此对交易性金融资产进行确认,对股票、债券、基金等借贷账户进行设置,并且能够在此基础上进行管理。对交易性金融资产在会计期间获取的收益进行估算,并且对这些收益进行管理。企业在选择确定投资者的时候,就需要对股东的权益和利息进行估算,使用相应的会计科目进行记录。在计算过程中,把金融资产中包含的股利和利息的那部分收益和获取全部资产收益进行对比分析,并且在此基础上推算出交易性金融资产所需要消耗的成本。企业可以依据以上所描述的方式对金融资产带来的收益进行管理,以此来确保企业资产处于安全范围之内。
例如:与上同例,甲公司2017年从乙公司购入股票200万股,当时每股的市场价值为5元,同时,甲公司还需支付乙公司各项购置税费6万元。2018年,乙公司宣告发放现金股利 ,每 10 股派发 1 元。 甲公司金融资产会计处理如下(单位:万元):
借:应收股利20
贷:投资收益20
3. 金融资产后期计量
     2018年,我国财务部门对企业会计准则进行更新和补充,首次把“摊余成本”概念纳入会计核算体系当中。对摊余成本的定义,主要借助金融资金和负债两大财务指标确定。所谓金融资产(负债)摊余成本主要指代的是在金融资产初始值的基础之上进行预估和调整,主要按照以下标准和方法操作:首先需要把已收回(偿还)的本金从中去除;接着需要使用实际利率法来确定初始金额和到期金额之间的差额进行分摊,计算出累积摊销的额度数值;除此之外,还需要把减值损失部分去除。摊余成本等于初始金额去除已收本金以及累计摊销额、减值损失。累计摊销额可以借助实际利率法获取。也就是说依据金融资产实际利率来计算摊余成本,并且把其折现成为金融资产账面价值。摊余成本概念在金融资产后续测量中有着非常重要的作用,以此来确定初始金额和到期金额间差额摊销关系。可以把摊余成本这个概念应用到金融资产摊销计量中,对摊余成本和实际利率法进行定义,主要把金融资产的账面价值和摊余成本进行对接。金融资产在存续期间的摊余成本和账面价值也是相同的,在使用会计核算的过程中,按照相关标准核算出具体的数值。在此基础之上可计提各项减值准备资产,使用账面余额扣除已经计提的减值准备之后的金额就是账面价值。
例如:同样与上同例,2019年乙公司股票价格降为每股 4.5 元 ,公允价值下降 100 万元( 200×5-200×4.5 ),此时这该项金融资产的市场价值为900万元,金融资产的会计处理方式如下(单位:万元):
借:公允价值变动损益 100
贷:交易性金融资产—公允价值变动 100
    
三、企业金融资产涉税管理分析
1. 金融资产收益的税务处理
     企业金融资产收益通常情况下包括:股票股息获得的收益部分,证券、基金获得的收益部分等,企业金融资产收益是以企业自身所持有的股票收益为最主要收益来源部分。所以,金融资产收益税务处理主要通过股票股利收益来进行。按照我国颁布的相关法律条文,会计部门需要对公司实际获益情况进行会计核算,把公司实际获取的收益作为基础展开涉税处理。在对收益进行分配处理的过程中,主要会依据双方企业适用税率情况,以此来平衡短期股权投资分回股息的数额,并且判断是否把其归纳到免于补税投资收益部分中。
举例说明,A和B两家公司之间达成了股权交易合作,其中,A公司所得税税率是25%,B公司所得税税率是16%,如果B投资3000元,进行股利投资,那么就需要把少的部分税额补齐,具体所要补缴的税额计算步骤如下。首先,计算出3000元股利在B公司需要交纳所得税额:3000÷(1-16%)×16%=403.2(元)。那么A公司所缴纳税额具体计算公式如下:A公司需要交纳的所得税额=利润总额+公允价值变动+已经获取的股利造成的税款调整金额-B公司已经交纳所得税额,由此可知,A公司需要交纳所得税额是:18000(假设)+8000+3000=29000(元),29000×25%-403.2=6846.8(元)。
2. 公允价值变动涉税金额调整
     企业金融资产中公允价值部分也涉及涉税事项,按照当前阶段我国颁布实施的有关企业税务处理内容的法律条文可知,需要把企业实际发生的事实作为税前扣除的核心原则。除了要严格依照法律条文的实际情况对涉税金额进行调整之外,企业还需要从自身内部财务核算的角度出发,也就是企业需要依据事实大于形式的方法来确定企业真实的涉税金额,并且能够在此基础之上来调整公允价值。但是需要明确的是,坏账准备、呆账准备金等不应该在企业交纳企业所得税额之前被扣除。
     举例说明,A公司在2017年金融资产交易活动中,因为出现公允价值浮动的状况,导致其实际所能够获取的收益额整体变少,A企业利润减少总额在8000元,那么就应该把这一获益部分进行调整,不对这部分收益征收所得税。在公允价值被调整后,通过计算得出A公司实际需要交纳的所得税总额是:18000 (假 设)-8000+3000=13000(元),13000×25%-403.2=2846.8(元)。
3. 金融资产转让情况下的涉税金额处理
     依据当前我国颁布实施的法律文件具体规定内容可知:企业对短期股权投资进行转让而获取的部分收益,应该计入需要缴纳的所得额中;除此之外,企业如果在股权投资中出现失误,从而造成企业一定数额的经济损失,那么这部分可以在具体缴纳所得税金额之前扣除。但是需要明确的是,企业股权投资损失扣除并不是无限制的,这个数额不能大于股权收益和投资转让收益,如果超过此标准数值,那么就需要把多的部分延续到下一年再扣除。
举例说明,A公司在2017年把其拥有的全部B公司股份卖出,股票数售出量是1500股,每股售出价格为5元,由此可知,利用会计核算所计算出的A公司股票收益总额是7500元,A公司在2017年需要缴纳的税款为: 18000 (假 设)+8000+3000+7500=36500(元),36500×25%-403.2=8721.8(元)。
     综上,一般情况下,主要使用会计核算和涉税处理方式,对企业金融资产交易活动进行处理,虽然使用这两种不同方式最终处理效果并不相同,但是出发点是相同的,主要目的都是为了提高企业盈利水平和运行效率。根据以上研究得出,企业金融资产会计处理过程中,对于期初会计计量主要目的就是为了确保最终计算结果的精准性和客观性。同时强化对金融资产持有收益的管理,保障企业金融资产的收益性,而在企业金融资产后期计量过程中,采用“摊余成本”计量法,保障金融资产后期计量的精准性。在企业金融资产税务处理过程中,对于收益性金融资产,按照我国颁布的相关法律条文,会计部门需要对公司实际获益情况进行会计核算。对于公允价值变动的金融资产,除了要严格依照法律条文的实际情况对涉税金额进行调整之外,企业还需要依据事实大于形式的方法确定企业真实的涉税金额,并且能够在此基础上来调整公允价值。对于转让后的金融资产,应该计入需要缴纳的所得额中;除此之外,企业如果在对股权投资中出现失误,从而造成企业一定数额的经济损失,那么这部分可以在具体缴纳所得税金额之前扣除。■


主要参考文献
[1] 付亮.公司票据业务会计处理探析——以电子商业汇票为例[J].财会通讯,2019(16).
[2] 黄庆元.商业银行抵押贷款证券化转出资产终止确认会计处理分析[J].中国总会计师,2019(05).
[3] 陈哲,曾越.基于高职会计技能大赛的所得税业务会计处理解析[J].商业会计,2019(09).
作者单位 华中科技大学经济学院
 

 
   顶(31)  踩(31)   查看次数:(339)   
 
    更多>>>
  本刊特稿
·长期主义致胜(2019-09)
·有效协作 促进发展——中国企联代表团访问...
·第四次管理革命:转型的战略(2019-09)
·2019中国企业500强分析(2019-09)
·中国企业70年十大变化(2019-08)
·吉林化纤:聚焦主业 创新“丝”路(2019-0...
 
 
    更多>>>
  管理论坛
·执行总经理也提升不了执行力?(2019-09)
·做“企业的企业家”(2019-09)
·《一位总经理的成长手记》系列(二)5S管理...
·企业如何开源增效?(2019-09)
·“逻辑领导力”系列(一)管理者需要逻辑领...
·读懂《华为基本法》(2019-09)
 
 
 
    更多>>>
  线上老虎机官网
·长生生物:失效的内控——与诺华的比较分析...
·砍成本能让企业脱困?(2019-09)
·高标准严要求毁了持续改善?(2019-09)
·前人栽树,后人乘凉?——看两面针高管薪酬...
·警惕OKR跟风潮(2019-08)
·瑞幸咖啡:与时间赛跑的喜与忧(2019-07)
 
 
    更多>>>
  案例·实务
·“手撕钢”诞生记(2019-09)
·安全文化·安全管理 “零和”文化助力本质...
·哈啰的逆袭之旅(2019-09)
·创始人如何攥紧企业控制权?——万科与阿里...
·彩生活:数字化驱动商业模式转型(2019-09...
·TRIZ创新孵化器快培五步法(2019-08)
 
 
 
    更多>>>
  盈利模式
·盈利原理 ——透视商业的本质(2014-04)
·探索制造业服务化之路(2014-04)
·黄太吉煎饼的盈利逻辑(2014-04)
·用现金流模式检测盈利模式的“质量”(2014...
·新东方盈利模式的先天性缺陷(2014-03)
·全产业链服务商的盈利路线图(2014-03)
 
 
    更多>>>
  封面文章
·全面转型升级 争创国际一流 山东黄金奏响创...
·兖矿集团:变革转型激活力 动能转换谋发展...
·泰山集团:以科技创新践行绿色发展(2019-0...
·立足清洁能源发展 创建世界一流企业——中...
·迈向卓越的中广核(2019-06)
·四十三载勤耕不辍 做强做优做大国企——访...
 
 
 
    更多>>>
  管理创新
·SpaceX的颠覆式创新(2019-09)
·零部件成本精细化管控(2019-09)
·战略管理体系精准化(2019-08)
·“四支柱”人才战略促金融科技创新(2019-0...
·创新源于仁爱——对话方太集团董事长茅忠群...
·视图分析助力管理体系变革(2019-07)
 
 
    更多>>>
  方法
·员工持股退出机制的设计——从娃哈哈内部清...
·用好质量损失费这块“试金石”(2019-09)
·积分制打造“增强回路”(2019-09)
·投融资管理双轮驱动模式(2019-08)
·竞聘实操八步法(2019-08)
·精细化成本控制(2019-08)
 
 
 
    更多>>>
  企业信息化
·中粮贸易:数通四方 粮达天下(2019-09)
·“用户画像”应该虚拟还是真实?(2019-09...
·“看不见的手”如何影响未来(2019-09)
·数字化颠覆传统人力资源管理(2019-08)
·去中心化的智能管控(2019-08)
·境外并购中的信息化整合(2019-08)
 
 
    更多>>>
  理论·前沿
·中韩企业人力资源管理实践比较研究(2019-0...
·供应商可持续发展审计——基于德国化工企业...
·员工积极心理资本建设(2019-08)
·先进质量管理方法应用分析与对策建议(2019...
·我国企业信用修复现状与对策分析(2019-08...
·精益管理创新的哲学思考(2019-07)
 
 
 
 
国务院国有资产监督管理委员会 国家发展和改革委员会 中华人民共和国商务部 中企联合网 中国投资协会 中国工商协会 中国钢铁工业协会 中国国家企业网
中国电力企业联合会 中国经济网 人民网 新华网 中国网 央视国际 中青网 中国日报 中经网 《经济管理》杂志
 
加入理事会 | 市场活动 | 刊登广告 | 杂志订阅 | 联系我们 | 关于我们
投稿邮箱 :flworldchem@263.net.cn    Copyright 2011, 版权所有 www.flworldchem.com
京ICP备12008127